CMA考試知識點之所得稅

　　所得稅考慮事項來自資本投資的現金流會產生各自納稅效應。

　　GAAP下，與折舊有關的稅收規則在可稅前扣除的折舊金額、折舊期和折舊模式等方面存在差異。

　　1、可稅前扣除的折舊金額

　　（1）為計算一項資產可稅前扣除的折舊金額，需要確定資產的折舊基數。折舊基數是指在一定年限內為納稅目的而沖銷的金額；

　　（2）一般來說，可稅前扣除金額等于資產的原始成本，包括為使資產能投入使用的所必需的其他資本性支出；

　　（3）可稅前扣除金額可能高于或低于原始投資成本。

　　注意：CMA認證考試中，與資本預算決策相關的折舊金額在考題中將作為已知條件給出，并不要求考生計算折舊金額。

　　2、折舊期

　　（1）納稅人估計的使用壽命；

　　（2）稅務機構估計的使用壽命；

　　（3）修正后加速成本回收制度（MACRS）規定的使用壽命。可允許的資產壽命越短，該資產折舊可計提的期間就越短。導致每年有更高的應折舊金額，更高的應稅所得扣除額，以及更大的納稅節省。

　　3、折舊模式常用的折舊模式有直線法、加速折舊法和MACRS圖表法。企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。

　　（1）直線法含義：將費用平均分配到資產的應折舊年限中，每年計提相等的折舊金額。計算公式：年折舊額=（原值-預計凈殘值）/預計使用年限

　　（2）加速折舊法——年數總和法含義：在資產的壽命的初始年份快速減少資本投資的賬面價值，在最后幾年有采用較低的折舊率的一種方法。計算公式：年數總和=1+2+3+4+5+……+N年折舊率=尚可使用年份／折舊年數之和年折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）×年折舊率